GAAP Hoa Kỳ và Tỷ lệ phần trăm hoàn thành

Hợp đồng xây dựng và kỹ thuật thường sử dụng tỷ lệ phần trăm của phương pháp hoàn thành để ghi nhận doanh thu. Theo các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung của Hoa Kỳ, PCM là phương pháp ưu tiên cho kế toán hợp đồng và GAAP đặt ra một số điều kiện và hạn chế khi sử dụng. GAAP cũng cho phép phương thức hợp đồng hoàn thành, trong đó nhà thầu không ghi nhận chi phí hoặc doanh thu cho đến khi hợp đồng kết thúc.

Tổng quan về PCM

PCM xác định khi nào nhà thầu nên lập hóa đơn cho khách hàng khi hợp đồng tiến triển. Phương pháp áp dụng cho doanh thu kiếm được và chi phí của doanh thu kiếm được trong mỗi thời kỳ hợp đồng. Thông thường, PCM chỉ được sử dụng khi hợp đồng kéo dài nhiều năm thuế. Phương pháp này cung cấp đo lường thu nhập chính xác hợp lý và thậm chí giúp thu nhập và thuế trong toàn bộ thời gian hợp đồng. Để sử dụng PCM, hợp đồng phải mô tả cách xác định "hệ số hoàn thành" xác định mức thu nhập mà nhà thầu đã kiếm được cho đến thời điểm đó. Doanh thu kiếm được và chi phí của các khoản thu này bằng với hệ số hoàn thành nhân với tổng doanh thu và chi phí của hợp đồng, tương ứng. GAAP không cho phép nhà thầu xác định doanh thu dựa trên hóa đơn tiền mặt.

Yêu cầu sử dụng

Hội đồng Kế toán Chuẩn mực Tài chính, những người bảo vệ GAAP của Hoa Kỳ, đưa ra các quy tắc liên quan đến kế toán hợp đồng trong Quy chuẩn Chuẩn mực Kế toán 605-35. GAAP yêu cầu phải có một số yếu tố nhất định để sử dụng PCM. Chúng bao gồm sự tồn tại của một hợp đồng ràng buộc với các quyền có thể được thi hành, chẳng hạn như quyền của nhà thầu đặt thế chấp khi khách hàng không thanh toán. GAAP yêu cầu một giả định rằng cả nhà thầu và khách hàng sẽ thực hiện nghĩa vụ của họ. Một yếu tố thiết yếu khác là khả năng của nhà thầu để đưa ra các ước tính đáng tin cậy liên quan đến chi phí và tiến độ của hợp đồng. Để đo lường tiến độ hoàn thành - nói cách khác, hệ số hoàn thành - theo PCM, hợp đồng có thể dựa vào chi phí gặp phải, các nỗ lực đã bỏ ra hoặc các đơn vị được giao.

Phương pháp chi phí-chi phí

GAAP cho phép ghi nhận doanh thu dựa trên phương pháp chi phí-chi phí, nhưng chỉ trong một số ứng dụng nhất định, bao gồm các dự án xây dựng. Trong phương pháp này, hệ số hoàn thành bằng với chi phí dự án đã phát sinh chia cho tổng chi phí dự án ước tính. Nhà thầu nên bỏ qua các chi phí khởi động không liên quan đến hiệu suất hợp đồng. Ví dụ, nhà thầu không tính chi phí mua và lưu trữ vật liệu tại nơi làm việc cho đến khi vật liệu thực sự được sử dụng trong dự án. Tuy nhiên, hợp đồng có thể được tính vào việc hoàn thành các chi phí lắp đặt trước của các vật liệu hoặc lắp ráp độc đáo sẽ được sử dụng riêng cho một dự án cụ thể.

Phương pháp nỗ lực

GAAP cho phép nhà thầu tính hệ số hoàn thành dựa trên số lượng công việc đã xảy ra chia cho tổng số lượng công việc cần thiết ước tính. Đo lường công việc bao gồm giờ lao động, đô la lao động, giờ máy và số lượng vật liệu. Nhà thầu phải bao gồm số giờ lao động của nhà thầu phụ trong việc tính toán tổng số giờ lao động. Nếu, khi bắt đầu hợp đồng, nhà thầu không thể ước tính số giờ thầu phụ cần thiết, nên sử dụng một biện pháp khác.

Phương pháp phân phối theo đơn vị

GAAP thích phương pháp phân phối đơn vị là cách tính hệ số hoàn thành vì đây là biện pháp trực tiếp và dễ dàng xác minh. Hợp đồng sản xuất có thể đo lường sự hoàn thành dựa trên các đơn vị sản xuất hoặc đơn vị được giao chia cho tổng số đơn vị mà hợp đồng yêu cầu. Phương thức phân phối theo đơn vị là một phương thức đầu ra của đầu mối. Nếu hợp đồng không thể xác định tiến độ dựa trên đầu ra, thì GAAP cho phép các phương thức nhập liệu đầu vào trực tiếp dựa trên chi phí hoặc nỗ lực. Dù chọn phương pháp nào, GAAP yêu cầu nhà thầu thực hiện phán đoán để điều chỉnh cẩn thận biện pháp đầu vào hoặc đầu ra theo hoàn cảnh.

Lưu ý về thuế

GAAP và Dịch vụ doanh thu nội bộ không đồng ý về tất cả các khía cạnh của tỷ lệ phần trăm của phương thức hoàn thành. Theo GAAP, bạn báo cáo lợi nhuận của kỳ dựa trên doanh thu kiếm được trừ đi chi phí của các khoản thu này, sử dụng thước đo đầu vào hoặc đầu ra thích hợp. IRS cho phép các nhà thầu khấu trừ các chi phí phát sinh, có thể trong một giai đoạn khác với thời gian được tính toán thông qua các phương pháp GAAP. Do đó, lợi nhuận của dự án GAAP và IRS có thể khác nhau trong một thời gian hợp đồng, mặc dù chúng phải trùng với thời điểm kết thúc dự án.